Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс: содержание актива, оценка его статей

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса –

основной формы в составе годового отчета

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое

положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления

данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Существуют определенные правила составления баланса:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать

данным на конец прошлого года;

- не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями

прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен

соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом

регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

- активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с

подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев

включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев

(долгосрочные). Форма действующего баланса приведена в конце главы.

Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

РАЗДЕЛ I АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации, которое

используется в течение длительного периода:

основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство,

долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

1.1. «Нематериальные активы»

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования,

которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года).

Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут

учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим

равномерным отнесением в течение срока их использования на:

- счета издержек, если они используются для производственных целей:

- счета использования прибыли, если они используются для

непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно. приобретены

организацией в процессе деятельности, внесены учреди-

160телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный

капитал организации.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной

стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и

нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком

погашение стоимости не производится).

1.2. «Основные средства»

По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как

действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной

стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в

соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Средства труда, приобретенные в 1996 г., относятся организацией к

основным средствам, если их стоимость не менее 50-кратного установленного

законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения (I

квартал — 3 162 500 руб, II, III, IV — 3 795000 руб.), в 1997 г. - 1999 г.

— более 100-кратного размера.

По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение

земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в

арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся

к основным средствам.

При текущей, краткосрочной аренде арендуемое имущество должно учитываться

арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные

участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в

собственность в соответствии с законодательством.

1.3. «Незавершенное строительство»

По данной строке баланса показывается стоимость незаконченного

строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным

и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.

При учете затрат на строительство следует руководствоваться:

- ПБУ2/94;

- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо

Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

1.4. «Долгосрочные финансовые вложения»

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они

оцениваются в течение года по стоимости их осуществления

1б1

или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже

или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется,

отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение

ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в

сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но

только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в

ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже «сминусована» в

активе баланса.

Следует помнить, что в соответствии с ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные

ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте (облигации

государственного валютного займа), отражаются в учете по стоимости их

приобретения и не переоцениваются.

7.5. «Прочие внеоборотные активы»

По данной строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы.

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

2. /. «Запасы»

В разделе "Оборотные активы" отражаются:

оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета

10, 12, 13, 15, 16);

незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44);

расходы будущих периодов (счет 31);

готовая продукция и товары (счета 40, 41);

товары отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности

отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается

из:

- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки);

- оплаты процентов за приобретение в кредит;

- комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным

организациям;

- таможенных пошлин;

- расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые

сторонними организациями.

фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в

производство, определяется по:

- средней себестоимости;

162

- себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

- если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут

списываться по фактической цене приобретения. Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости

приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их

видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и

стократного — в 1997 г. - 1999 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их

остаточной стоимости.

МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств

труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие

от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года)

либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного

лимита.

2.2. «НДС по приобретенным ценностям»

По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не

оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых

осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября

1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,

связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

2.3, 2.4 «Дебиторская задолженность»

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской

задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами

начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по

сделкам.

Введено разграничение дебиторской задолженности в балансе по срокам ее

погашения:

- задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев

после отчетной даты;

- задолженность, платежи по которой ожидаются в течение

12 месяцев.

Такая структура баланса предъявляет определенные требования и к ведению

бухгалтерского учета. Теперь в бухгалтерском учете следует оперативно

отслеживать срок задолженности и предполагаемую дату погашения ее (после 12

месяцев от даты отчета или свыше 12 месяцев).

Причем фиксируется именно срок погашения задолженности по отношению к

дате составления отчета, а не срок, в течение которого она должна быть

погашена.

163

Дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке по

состоянию на 31 декабря образован резерв сомнительных долгов, отражается по

остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы резерва.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по

каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга

полностью или частично.

2.5. «Краткосрочные финансовые вложения»

По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со

сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми

вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами

показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет

которых ведется на счете 56 «Денежные документы».

2.6. «Денежные средства» (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие

денежные счета)

По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств

и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 56 и 57.

Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на

счете 50 «Касса», установлен Порядком ведения кассовых операций в

Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России

от 22 сентября 1993 г. № 40.

Порядок ведения организациями учета операций с денежными средствами,

находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51, 52, 55,

установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации,

утвержденным Банком России письмом от 9 июля 1992 г. № 14 (в редакции

последующих изменений и дополнений), а по валютному счету также с учетом

требований валютного законодательства.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома Отдыха, акций акционерных

обществ и т.п.) ведется на счете 56.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.

164

РАЗДЕЛ 111 АКТИВА БАЛАНСА

3.1, 3.2. «Непокрытые убытки» (прошлых лет и отчетного года)

В разделе «Убытки» нарастающим итогом отражаются отдельно убытки,

полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

Положением № 34н закрепляется новый подход к формированию окончательного

финансового результата (п. 83), который представляет собой нераспределенную

прибыль (непокрытый убыток), которая складывается из полученной в течение

отчетного периода прибыли (убытка) за минусом причитающихся за счет прибыли

установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации

налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за

несоблюдение правил налогообложения.

Под иными аналогичными обязательствами следует понимать и штрафные санкции

за ненадлежащее исполнение организациями обязательств по платежам в

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской

Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности

включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией

собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником

которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после

уплаты налогов на прибыль.

Записи по статье «Убытки отчетного года» могут иметь место в течение года

в следующих случаях:

а) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности

(балансовый убыток — сальдо дебетовое по счету 80);

б) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности и, кроме

того, организация понесла расходы, которые списаны за счет прибыли после

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7