|
К числу нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу
учета относят:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части 1 и2.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.№ 129-ФЗ
4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации» утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н
5. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его
применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91.№56, с изменениями и
дополнениями.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от
05,08,92 3 552 с учетом изменений и дополнений.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказам
Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2
8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»"
9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О
порядке исичсления и уплаты налога на добавленную стоимость»
10. Постановление Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР»
11. Закон российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении расчетов с населением» от 18.06.63 № 5215
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49
13. Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, работ в капитальном строительстве. Постановление
Госкомстата России от 30.10.97.
№ 71-а
3.2. Расчет аудиторского риска и уровня существенности
Рассчитаем риск необнаружения . Примем приемлемый аудиторский риск 2%
Внутрихозяйственный риск 60%. Риск контроля 30%
При таких значениях объем выборки составит примерно 50%
Уровень существенности – это минимальная величина ошибки, которая
влияет на принятие финансовых решений в отношении экономического субъекта.
Затраты по счету 29 за 9 месяцев 2001 года составили 749 тыс.руб. При
заданном уровне существенности 2% минимальная величина ошибки составит 15
тыс. руб.
3.3. Отчет по аудиторской проверке затрат на обслуживающие хозяйства
ОАО «НИТИ «Прогресс»
Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой «F»
Юридический адрес: УР, г. Ижевск, ул. Пушкинская, 268
Лицензия на проведение общего аудита №555552 выдана Центральной
аттестационно-лицензионной комиссии Министерства Финансов Российской
Федерации
Лицензия действительна до 25 июня 2002 года.
Аудиторскую проверку провела Васильева Н.Н.
Аудиторская проверка затрат на обслуживающие хозяйства ОАО «N» за 9
месяцев 2001 года путем сопоставления данных первичных документов , данных
сводного учета и отчетности. В результате проверки установлено:
Методология учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».
В ОАО начисление и списание затрат по счету 29 «Обслуживающие хозяйства и
производства» проводится по четырем субсчетам:
29/4 – гостиница, 29/6 – база отдыха, 29/8 – столовая, 29/9 – поликлиника.
По счету 29/8 столовая установлен следующий порядок начисления и списания
затрат:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10, 12,13, 02, 71 списаны затраты на столовую
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70, 69 – отнесена на затраты заработная плата и насисления
во внебюджетные фонды
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46/04 - получена в кассу денежная выручка от реализации
продукции
По кредиту счета 46 отражается сумма фактического объема реализованных
товаров (продуктов) по продажной цене. Полнота и правильность формирования
выручки проверяется по данным контрольно-кассовых машин.
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списаны собственные фактические затраты столовой,
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - выявлена прибыль столовой или
ДЕБЕТ 80/01 КРЕДИТ 46 - покрыт полученный убыток столовой за счет
собственных средств.
К объектам социально-культурной сферы на ОАО «N» относятся поликлинка и
база отдыха «Отрадное»
Для этих объектов на предприятии составляется смета , в которой по статьям
закладываются планируемые расходы на их содержание. После утверждения сметы
руководством организации, смета передается в финансовые службы для
применения в практической работе.
Бухгалтерский учет расходов на содержание этих объектов также строится с
применением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения никак
не связаны с производством и реализацией продукции, что конкретно
установлено пунктом 4 Положения о составе затрат, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно
которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию
(включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов)
культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.
По счету 29/9 поликлиника на предприятии используется следующая
методика учета затрат:
Д 29 К 02,10,12,13,23,60,76 – отнесены затраты
Д29 К70,69 – начислена заработная плата и отчисления во внебюджетные
фонды
Д29 К68 – НДС к возмещению на непроизводственные нужды
Д88 К 29 списаны затраты за счет собственных средств предприятия
База отдыха «Отрадное» счет 29/6.
Особенности учета в том, что в летние месяцы база функционирует и путевки
оплачиваются работниками предприятия и сторонними лицами.
В этом случае затраты по обслуживанию и содержанию
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 12,13,02, 60, 67, 68, 69, 70, 76, 71...) – отнесены
затраты, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Д 88 К 29 – списаны затраты на содержание база во время периода, в котором
база не функционирует.
Если же оказание услуг работникам с использованием объектов социально-
культурной сферы осуществляется только в летний период то затраты,
возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31 «Расходы
будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет 29 в
течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 26 декабря 1994 г. № 170).
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от реализации путевок
организаций сотрудникам и на сторону
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости
реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг
сотрудникам и на сторону. В этом случае применяется расчетная ставка НДС -
16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.
Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы,
приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы
уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных
средств организации проводкой:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19.- отнесены суммы НДС на непроизводственные нужды
Д88 К 29 – списание сумм НДС
Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать
восстановительную проводку:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание базы
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств
организации.
Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы,
имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с
пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не
учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа)
объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на
балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд
предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором
организация находится. Проверены расчеты налога на имущество предприятия.
Замечаний к расчетам нет, проведены все расчеты верно.
Затраты по содержанию гостиницы в ОАО проводятся по следующей схеме:
Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др. отражаются расходы по
содержанию хозяйств;
Д-т 46, К-т 29списываются затраты по содержанию хозяйств;
Д-т 50К-т 46отражается стоимость оказанных услуг
Д-т 46, К-т 68 начислен НДС от суммы услуг;
Д-т 46 (80), К-т 80 (46) отражается финансовый результат от деятельности
хозяйств.
Таким образом, предприятию можно рекомендовать затраты по содержанию базы
отдыха
в течение времени, когда база не работает, списывать на счет «Расходы
будущих периодов».
К методологии ведения бухгалтерского учета по счету 29 имеем ряд замечаний.
В январе 2001 года ОАО заплатило госпошлину за регистрацию земельного
участка, где находится база отдыха в сумме 31 328 руб. 64 коп. При этом
была сделана проводка
Д88 К68 внесена госпошлина за регистрацию земельного участка пос. Загребино
При такой системе учета данная сумма не попадает в затраты на счет 29, не
может быть учтена в дальнейшем для составления сметы расходов на содержание
базы. Таким образом, нарушена методология бухгалтерского учета. Указанная
сумма отнесена на затраты исправительной проводкой в мае, что не
согласуется с «Положением о составе затрат», согласно которому затраты
должны быть отнесены к тому периоду, в котором были совершены.
Рекомендуется произвести исправительные записи.
В июле 2001 года на счет 29 субсчет «База отдыха» списана сумма 1792
руб. 62 коп. со счета 41 субсчета «продукты на базу отдыха Отрадное. При
этом была сделана проводка: Д29 К41 списаны продукты для подготовки базы к
сезону. Данная сумма уменьшила выручку от реализации путевок.
Следует отметить, что данная сумма находилась на счете 41 с сентября
2000 года (не до конца были списаны продукты после закрытия базы). Нет
никаких документов, подтверждающих списание этой суммы на затраты.
Рекомендуем внести исправительные записи и списать эту сумму за счет
собственных средств.
В затраты по счету 29 «База отдыха» не внесены расходы на питание
работников, обслуживающих базу при подготовке к сезону. Они сразу списаны в
Д46/13 – реализация путевок на базу отдыха в июле и августе. Можно сделать
следующие замечания: данные расходы не отнесены на затраты и не будут в
следующем периоде использоваться для планирования расходов. Кроме того,
расходы, сделанные в мае и июне, списаны в июле, т.е. не в том периоде, в
котором они были совершены. Рекомендуем сделать исправительные записи.
В течение времени, когда база не работает, сырье и материалы и
поступающие с НДС услуги, НДС должен приниматься к возмещению на счет 29, а
затем должен быть списан за счет собственных средств.
Д29К19 – НДС за материалы и услуги на непроизводственные нужды
В феврале, апреле и мае 2001 года НДС на такие нужды был принят к
зачету в бюджет Д68К19, что является нарушением учета. В июле сделаны
исправительные записи, но внесены в затраты за июль, а не в те месяцы, в
которых были приобретены и оприходованы. Рекомендуем сделать исправительные
записи.
25 января 2001 года сделана корректировка
Д29К02 на сумму –3628 руб.30 коп. – излишне начислена амортизация за 2000
год по ОС № 20080. Рекомендуется исправительные записи отнести к тому
периоду, в которому они относятся.
Согласно авансовому отчету № 6/200/01 Федотовой Е.Л. выделен НДС на бензин
для столовой, но к отчету приложены чеки ККМ, что не дает основания для
зачета НДС в бюджет.
30.03.01 с/ф 502 ООО «Контакт» списаны услуги по установке кассового
аппарата без подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
С/ф 463850 от 15,03,01 Ижевский ХМК: транспортные услуги поставлены с НДС,
в с/ф НДС 20% выделен отдельной строкой.
22.08.01 с.ф 7060 ООО Контакт: списан на затраты паспорт для ККМ без акта
сдачи-приемки выполненных работ.
27.02.01 с/ф 952 БПХ – выделенный отдельной строкой в счете-фактуре НДС не
соответствует поставленному к возмещению.
30.08.01 акты о списании МБП № 29/402/38-29/402/56 – подписаны в мае, но
включены в затраты в августе.
07.05.01. Авансовый отчет 07/200/05 Грибковой А.Л. Проезд Ижевск-Загребино
– списано количество бензина не соответствующее указанному в путевом листе
и превышает норму.
Таким образом, можно указать на отдельные нарушения методологии
бухгалтерского учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».
Оформление первичных документов.
Имеется ряд замечаний к оформлению первичных документов.
|Документ |Замечания |Ответственно|
| | |е лицо |
|27.04.01 с.ф. 3916 |Нет подписей главного бухгалтера и |Фаненштиль |
|Элвес |руководителя предприятия, исправления | |
| |суммы НДС | |
|26.06.01. с.ф. 6360,|Нет подписей главного бухгалтера и |Фаненштиль |
|6361 |руководителя | |
|Контакт | | |
|21.08.01. с.ф 1458 |Несоответствие данных с.ф. и накладной|Фаненштиль |
|Компас | | |
|06.01.01 накладная |Нет подписи начальника подразделения и|Шишкина |
|на внутр. |расшифровки подписей. Исправления, не | |
|Перемещение №38 |заверенные материально-ответственным | |
| |лицом и бухгалтером. | |
|30.04.01 |Нет бухгалтерской справки на списание |Безрученкова|
| |на затраты расходов будущих периодов | |
| |по гостинице | |
|С.ф 1315, 138 ,526, |Нет реквизитов поставщика |Безрученкова|
|794, 923 Фармация | | |
Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных
документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного
бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие
реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Независимой аудиторской фирмой «F» проведен аудит затрат на
обслуживающие хозяйства ОАО «N» за 9 месяцев 2001 года.
2. Аудит проводился в соответствии с законодательством Российской
Федерации об аудиторской деятельности. Аудит планировался таким
образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерский учет не содержит существенных искажений. Аудит включал
проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и
пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Мы полагаем,
что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы
высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.
3. По нашему мнению, бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными
в приложение к настоящему Заключению и подлежащими отражению в
бухгалтерском учете за 2001 год, достоверна, т.е. подготовлена таким
образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение
активов и пассивов ОАО «N» по состоянию на 1 октября 20001 года и
финансовых результатов его деятельности за 9 месяцев 2001 года .
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Принят Государственной Думой 23.02.96 г. и Советом Федерации 20.03.96
г.
2. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ
от 22.12.93 г. №2263
3. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской
Федерации. Постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472
4. Стандарт аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в
бухгалтерскос учете.Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ
20.08.1999 Протокол N 5
5. Стандарт аудиторской деятельности «Понимание деятельности
экономического субъекта.(одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ
27.04.1999 Протокол N 3)
6. Стандарт аудиторской деятельности»Внутрифирменный контроль качества
аудита»(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
РФ
15.07.1998 Протокол N 4)
7. Стандарт аудита «Первичный учет начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности»(одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
8. Стандарт аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые
руководством проверяемого экономического субъекта»(одобрено Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
9. Стендарт аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных
актов при проведении аудита»(одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
10. Стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»
(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
РФ22.01.1998 Протокол N 2)
11. Стандарт аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»(одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998
Протокол N 2)
12. Стандарт аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной
обработки данных»(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)
13. Стандарт аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении
искажений бухгалтерской отчетности»(одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
14. Стандарт аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора
руководству экономического субъекта по результатам проведения
аудита.(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
РФ25.12.1996 Протокол N 6)
15. Стандарт аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»(одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996
Протокол N 6)
16. Стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита»(одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996
протокол N 6)
17. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»(Одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996
протокол N 6)
18. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские
доказательства»(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
19. Стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита»(одобрен
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996
Протокол N 6)
20. Стандарт аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности»)одобрен Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ09.02.1996 Протокол N 1)
21. Стандарт аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные
с аудитом бухгалтерской отчетности»(одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ20.08.1999 Протокол N 5)
22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н
23. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его
применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91.№56, с изменениями и
дополнениями.
24. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от
05,08,92 3 552 с учетом изменений и дополнений.
25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказам
Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2
26. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»"
27. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»
28. Постановление Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 О единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР.
29. Закон российской Федерации О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении расчетов с населением от 18.06.63 № 5215
30. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49
31. Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, работ в капитальном строительстве. Постановление
Госкомстата России от 30.10.97.№ 71-а
32. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.
33. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика,
1999..
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|
