сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или

спецсчет фирмы, а также суммы, перечисленные проверяемому фирме другим

предприятием (фирмой) или вышестоящими организациями, но не поступившие в

отчетном месяце на расчетный счеч ревизуемого предприятия, то есть

находящиеся к концу месяца в пути. Основанием для таких записей в учете

должны служить при сдаче выручки — копии квитанций банка (почты) о сдаче

денег; а при перечислении денежных средств — авизо предприятие с указанием

номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения,

принявшего перечисления.

Изучая поступившие на расчетный и валютный счета денежные средства, нужно

проверить правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличных денег

должны отмечаться во всех выписках банка. При проверке списания денежных

средств с расчетного и валютного счетов особое внимание необходимо обращать

на своевременность и полноту оприходования и целевого использования

наличных, полученных из банка. Перечислениж денежных средств в погашение

задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов,

чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование. Аудитор

должен выяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств

акцептованными поручениями через почтовые отделения. При проверке переводов

сумм текущей и депонированной заработной платы, удержанной по

исполнительным листам, либо подотчетных или других подобных сумм, требуется

установить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм

(сверкой с первичными учетными документами), а также достоверность

указанных в перечне адресов получателей переводв. Важный вопрос — полнота

зачисления денежных средств фирмы в иностранной валюте на его валютные

счета во Внешэкономбанке или на открытые по согласованию с ним счета других

банков.

В практике своей работы аудитор может столкнуться с фактами, при которых

управляющий и главный бухгалтер присвоили крупную сумму денег. В этом

случае аудитор в первую очередедь должен доложить о злоупотреблениях совету

директоров, который доведет эту информацию до сведения акционеров, так как

аудитор прежде всего является защитником собственника. Сообщать об этом

следственным органам или нет, зависит от того, кто является собственником

фирмы. Если это предприятие государственное, то в соответствии со ст. 190

У ПК недонесение об известных готовящихся или совершенных преступлениях,

предусмотренных ст. 92, ч. 3 (хищение государственного или общественного

имущества, совершенное путем присвоения или растраты либо путем

злоупотребления служебным положением, при отягчающих обстоятельствах); ст.

93, ч. 3 и ст. 147, ч. 3 (мошенничество при отягчающих обстоятельствах);

ст. 92 (хищение государственного или общественного имущества в особо

крупных размерах); ст. 173, ч. 2; ст. 174, ч. 2 и ст. 174, ч. 2 (получение,

дача взятки и посредничество во взяточничестве при отягчающих

обстоятельствах), наказывается лишением свободы на срок до трех лет или

исправительными работами на срок до двух лет.

АУДИТ ДОКУМЕНТАЦИИ НА ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРА

Аудит документации на поступление товара включает проверку

товаросопроводительных документов: накладной, товарно - транспортной

накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и

расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата

выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое

описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с

учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Количество

оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара

покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код

по ОКУД 0903016). Товарно - транспортная накладная состоит из двух

разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей

товаров к товарно - транспортной накладной могут прилагаться другие

документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803,

0903804).Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то

проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных

товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации

приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты

поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание

которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на

поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая

форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе

должен стоять штамп.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает

проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся

в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в

соответствии с "Инструкцией о порядке приемки продукции производственно -

технического назначения и товаров народного потребления по количеству",

утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от

15.06.65 N П.б и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и

комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Также аудитору следует проверить наличие сертификата на все товары

реализуемые и закупленные торговой организацией.

Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале

поступления товаров", который должен содержать название приходного

документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату

регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары в день

окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Документальное оформление и учет изделий из драгоценных металлов и

драгоценных камней, а также товаров в комиссионных магазинах

регулируется соответственно Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N

1089 "Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов,

драгоценных камней в изделиях и ломе", приложением к Правилам работы

пунктов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у

населения, утвержденных Приказом Минторга СССР от 14.11.72 N 212

"Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об

организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скупке

драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения" и Постановлением

Правительства РФ от 26.09.94 N 1090 "Об утверждении Правил комиссионной

торговли непродовольственными товарами", Приказом Комитета РФ по

торговле от 07.12.94 N 99 "Инструкция о порядке оформления

комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной

торговле непродовольственными товарами".

Документальное оформление реализации и отпуска товаров.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от

способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом.

Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и

по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются "Положением о

безналичных расчетах в Российской Федерации" от 09.07.92. При оптовых

поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной

суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и

перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с

применением контрольно - кассовых машин в соответствии с Законом РФ от

18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при

осуществлении денежных расчетов с населением". Постановлением Совета

Министров Правительства РФ от 30.07.93 N 745 "Об утверждении Положения по

применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов

с населением. Формы документов для учета наличных денег без применения

контрольно - кассовых машин определены в инструктивном письме

Госналогслужбы РФ от 22.06.95 N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой

отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно -

кассовых машин" и в письме Государственной налоговой службы РФ от

23.05.94 N НИ-б-14/176 "О применении контрольно - кассовых машин в

мелкорозничной торговле".

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за

реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между

показаниями сумм контрольно - кассовых машин на конец и начало дня

по каждому структурному подразделению. Аудитор обязан сопоставить данные

журнала регистрации показаний ККМ с данными оприходования выручки по

кассовой книге.

Следует учитывать, что фирма может продавать товары в кредит, а такой

порядок определен "Правилами продажи гражданам товаров длительного

пользования в кредит", утвержденными Постановлением Совета Министров

Правительства РФ 09.09.93 N 895. При покупке товаров в кредит заполняется

поручение - обязательство в двух экземплярах по типовой форме (код по ОКУД

0903150). Первый экземпляр поручения - обязательства пересылается

организации, где работает (учится) покупатель, а тем, кто погашает кредит

лично (наличными или безналичными взносами) выдается на руки. Второй

экземпляр поручения - обязательства остается в торговой организации и

регистрируется в "Ведомости - описи поручений - обязательств" (код по ОКУД

0903158).

Расчеты за товары, проданные в кредит, ведутся наличными денежными

средствами через контрольно - кассовые машины или с оформлением приходного

ордера (квитанции) либо в порядке безналичных расчетов через банковские

учреждения, либо с помощью кредитных карт.

Учет товаров, проданных в кредит, ведется по Описи поручений -

обязательств.

Следует проверять "Журнал учета поступления товара", "Журнал учета отпуска

товара", в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или

отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или

отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего)

товар.Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также

товарного отчета (код по ОКУД 0903025). Нумерация товарных отчетов должна

быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует

учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к

работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Надо обратить

внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т.к. это не

допускается законом.

В торговой организации может не совпасть дата проведения инвентаризации с

установленным периодом отчетности, то должно быть два отчета: один - с

начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от

даты окончания инвентаризации до установленного срока представления

товарного отчета.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об

остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и

количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут

указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Учет товаров в организациях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в

стоимостном выражении ;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в

товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования

поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность

составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор

обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на

основании приложенных документов, а также соответствия даты документов

периоду, за который представляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного

периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного

периода;

- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода

фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения

инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют,

что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание

товара и т.д.);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей

материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя

организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным

доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных

к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в

карточках (книгах) складского учета с первичными приходно - расходными

документами;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары

сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально

ответственных лиц;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно

кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по

продажным ценам).

Учет реализации товаров

Реализация товаров регулируется договорами розничной купли - продажи,

поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской

Федерации, принятым Государственной Думой 22.12.95.

Учет реализации товаров по договору поставки

Если моментом реализации товаров является их оплата, то ценности,

отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45

"Товары отгруженные". Основанием для записей по дебету этого счета являются

документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46

"Реализация продукции (работ, услуг)") отражается в учете на основании

выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов

кассира (при расчетах наличными).

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации

является оплата, представлена в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ,

ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОПЛАТА

Номер записи |Факт хозяйственной жизни |Корреспондирующий счет (субсчет) |

| | |дебет |кредит | |1 |Отгружены покупателю а) товары б) тара под

товарами |45 45 |41-1, 41-2 41-3 | |2 |Поступили деньги от покупателя: а)

за отгруженные товары б) за отгруженную тару |50, 51 50, 51 |46 45 | |3

|Списаны реализованные товары |46 |45 | |4 |Начислен бюджету НДС на

реализованные товары |46 |68 | |

После записей 2а и 3 кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)" показывает торговую надбавку, относящуюся к реализованным

товарам (валовой доход от реализации товаров).

Если результатом реализации товаров является убыток, то после записей 2а и

3 счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" имеет дебетовое сальдо,

показывающее сумму убытка.

Если реализация определяется по моменту отгрузки, то она отражается в учете

(кредит счета 46) на основании документов на отгрузку.

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации

является отгрузка, показана в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ,

ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОТГРУЗКА

Номер записи |Факт хозяйственной жизни |Корреспондирующий счет (субсчет) |

| | |дебет |кредит | |1 |Отгрузка покупателю: а) товаров (на продажную

стоимость) б) тара |62 62 |46 41-3 | |2 |Списаны реализованные товары |46

|41-1 | |3 |Начислен бюджету НДС на реализованные товары |46 |68 | |4

|Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и тару |50, 51 |62 |

|

Учет реализации товаров по договору розничной купли – продажи.

Порядок проверки учета операций по реализации товаров за наличный расчет

при использовании продажных цен в качестве учетных показан в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО

ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ - ПРОДАЖИ

Номер

Записи |Факт хозяйственной жизни |Корреспондирующий счет (субсчет) | | |

|дебет |кредит | |1 |Поступление в кассу выручки за товары |50 |46 | |2

|Сдача выручки инкассаторам банка или на почту (при осуществлении денежных

расчетов с покупателями без применения ККМ) |57 |46 | |3 |Получение от

покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары |56 |46 | |4 |Списание

реализованных товаров |46 |41-2 | |

Списание реализованной торговой надбавки, если учет ведется по продажным

ценам, отражается записью

Д сч. 42 "Торговая наценка" - обычным способом

Д сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - способом "красное сторно".

При учете товаров по покупным ценам запись 4 необходимо делать на покупную

стоимость товаров.

Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема

учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то

запись 4 в течение месяца делается на основании информации о реализации

конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”,

Москва, 1996 год.

2.Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 1996

год.

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 1995 год.

4. Робертсон “Аудит” - 1993 г.

5. Аренс, Лоббек “Аудит” - 1995г.

6. Терехова “Теория, практика и методология аудита” - 1992г.

7. Рапопорт “Международные стандарты учета и аудита” - 1992г.

Журнал российской академии наук «Государство и право» - 1995 год.

9. Чекин В. Д. «Курс лекций по аудиту», Москва, 1997г.

“Аудит в России.”, Под. ред. Данилевского Ю.А. – М.: 1994 г.

Данилевский Ю.А. “Аудит”, М.: 1995 г.

Данилевский Ю.А. “Общий аудит”, М.: 1995 г.

Страницы: 1, 2