|
операций, связанных с движением капитала;
. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие
лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление
валютных операций;
. наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской
Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение
отдельных операций;
. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-
резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных
средств, которые должны иметь легальное происхождение;
. учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный
счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные
счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета",
"Валютные счета за рубежом".
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому
валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом
следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном
банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации,
то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной
выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть
получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в
зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки
организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в
уполномоченных банках необходимо установить:
. не зачисляла ли организация валютную выручку за счет
удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об
уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных
требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в
Российскую Федерацию и поступившей в собственность или
распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может
использоваться им до осуществления перевода только для оплаты
банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно
связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой
получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в
течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на
правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как
бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как
в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и
пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие
валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете
целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).
Таблица 1
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Соблюдение валютного законодательства |
|1. Цель приобретения валюты:|Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|для осуществления текущих |ред. от 18..06.99) определяет перечень целей |
|валютных операций, для |приобретения валюты за рубли через |
|осуществления валютных |уполномоченные банки на внутреннем валютном |
|операций, связанных с |рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1|
|движением капитала |«О валютном регулировании и валютном контроле»|
|2. Относится ли валютная |Пункт 1 положения ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «Об |
|операция, связанная с |изменении порядка проведения в РФ некоторых |
|движением капитала, к |видов валютных операций» |
|операциям, не требующим | |
|разрешения (лицензии) ЦБ РФ | |
|3. Имеется ли разрешение |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|(лицензия) ЦБ РФ на |ред. от 18.06.99) |
|проведение валютной | |
|операции, связанной с | |
|движением капитала | |
|4. Использована ли купленная|Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № |
|валюта по целевому |383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|назначению в соответствии с | |
|основаниями, указанными в | |
|поручении на покупку | |
|5. Соблюдены ли сроки |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|списания валюты по целевому |ред. от 21.06.2000) |
|назначению со специального | |
|транзитного счета | |
|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|обратной продажи купленной |ред. от 21.06.2000) |
|иностранной валюты | |
|7. Соблюдены ли условия |Пункт 3.2 указания ЦБ РФ от 22.03.99 № 519-У |
|покупки валюты на оплату |(в ред. от 28.06.99) |
|импортных товаров до | |
|таможенного оформления | |
|товаров – открытие рублевого| |
|депозита | |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|8. Счета по рабочему плану, |Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету |
|используемые для отражения |«Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98) |
|операций по покупке валюты | |
|9. Включение комиссионного |Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету |
|вознаграждения банка в |«Учет материально-производственных запасов» |
|стоимость приобретенных |(ПБУ 5/98); Положение по ведению |
|материально-производственных|бухгалтерского учета и бухгалтерской |
|запасов, для оплаты которых |отчетности в Российской Федерации |
|приобретается валюта | |
|10. Списание комиссионного |Инструкция по применению Плана счетов |
|вознаграждения банку на |бухгалтерского учета финансово-хозяйственной |
|дебет счета 80 «Прибыли и |деятельности предприятий по счету 80 «Прибыли |
|убытки» |и убытки» |
|11. Проведена ли |Пункт 15 положения о составе затрат по |
|корректировка финансового |производству и реализации продукции (работ, |
|результата при определении |услуг), включаемых в себестоимость продукции |
|налогооблагаемой прибыли на |(работ, услуг), и о порядке формирования |
|сумму комиссионного |финансовых результатов, учитываемых при |
|вознаграждения и курсовой |налогообложении прибыли, утвержденного |
|разницы, отнесенных на счет |постановлением Правительства РФ от 05.08.92 |
|80 «Прибыли и убытки» |№552 (в ред. от 31.05.2000) |
|12. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № |
|установления даты пересчета |129ФЗ (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 положения |
|иностранной валюты в рубли |по бухгалтерскому учету «Учет активов и |
|при покупке валюты |обязательств, стоимость которых выражена в |
| |иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
|13. Проверка правильности |Пункты 6, 7 положения по бухгалтерскому учету |
|курсов ЦБ РФ, использованных|«Учет активов и обязательств, стоимость |
|при пересчете валюты |которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ |
| |3/2000) |
|14. Проверка корреспонденции|Инструкция по применению Плана счетов |
|счетов по отражению операции|бухгалтерского учета финансово-хозяйственной |
|по покупке валюты |деятельности предприятий |
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть
классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от
экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности),
зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве
авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на
внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том
случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по
целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на
специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом 'на
оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки,
превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с
текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы
как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных
законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а
при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих
операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного
валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего
валютного счета.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой
схеме (см. табл. 2).
Таблица 2
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Проверка соблюдения валютного законодательства |
|1. Определение вида продажи:|Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|обязательная с транзитного |ред. от 18.06.99), Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|счета, обратная со |20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000), Пункт|
|специального транзитного |7 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от |
|счета, добровольная |18.06.99) |
|2. Подлежат ли обязательной |Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|продаже поступления на |ред. от 18.06.99) |
|транзитный валютный счет | |
|3. Проверка правильности |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|определения размера |ред. от 18.06.99), Статья 18 Федерального |
|обязательной продажи: 75% |закона от 29.12.98 № 192-ФЗ, Пункт 2 |
|валютной выручки, 50% |инструкции ЦБ РФ от 06.04.99 № 80-И |
|валютной выручки (льготной | |
|обязательной продажи) | |
|4. Проверка соблюдения |Статья 18 Федерального закона от 29.12.98 № |
|сроков продажи экспортной |192-ФЗ, Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 |
|валютной выручки |№ 7 (в ред. от 18.06.99) |
|5. Проверка определения базы|Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|при расчете экспортной |ред. от 18.06.99) |
|выручки, подлежащей | |
|обязательной продаже | |
|6. Проверка наличия условий |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|для обратной продажи валюты |ред. от 21.06.2000) |
|со специального транзитного | |
|валютного счета | |
|7. Проверка соблюдения |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|сроков обратной продажи |ред. от 21.06.2000) |
|валюты | |
|8. Переводила ли организация|Пункт 13 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|валюту со своего |ред. от 21.06.2000) |
|специального транзитного | |
|счета на другие валютные | |
|счета | |
|9. Проверка документального |Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|оформления операций по |ред. от 18.06.99), Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|продаже валюты |20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|10. Использует ли |Инструкция по применению Плана счетов |
|организация для отражения |бухгалтерского учета по счету 48 «Реализация |
|операций продажи валюты счет|прочих активов» |
|48 «Реализация прочих | |
|активов» | |
|11. Отнесение комиссионного |Инструкция по применению Плана счетов |
|вознаграждения банку по |бухгалтерского учета по счету 48 «Реализация |
|продаже валюты (добровольной|прочих активов» |
|и обратной) на дебет счета | |
|48 «Реализация прочих | |
|активов» | |
|12. Отнесение комиссионного |Пункт2 «и» положения о составе затрат по |
|вознаграждения банка по |производству и реализации продукции (работ, |
|обязательной продаже валюты |услуг), Письмо МНС РФ от 02.03.2000 № |
|на себестоимость* |02-01-16/27 |
|13. Произведена ли |Пункт 2.4 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 |
|корректировка финансового |«О порядке начисления и уплаты налога на |
|результата при определении |прибыль преприятий и организаций» (в ред. от |
|налогооблагаемой прибыли при|06.07.99) |
|получении убытка по операции| |
|14. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от |
|установления даты пересчета |23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ |
|иностранной валюты в рубли |3/2000 |
|по операциям учета продажи | |
|15. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от |
|применения курсов ЦБ РФ, |23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункт 6, 7 ПБУ |
|использованных при пересчете|3/2000 |
|16. Проверка правильности |Инструкция по применению Плана счетов |
|корреспонденции счетов по |бухгалтерского учета |
|отражению продажи валюты | |
|* С 01.01.2000 услуги банка отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 |
|«Прибыли и убытки» как операционные расходы и должны учитываться для целей |
|налогообложения. |
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств
на прочих счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие
счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55
"Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных
средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного
хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки". В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55
"Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
. для учета денежных средств целевого финансирования (поступления),
например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
. для аккумулирования средств на финансирование капитальных
вложений;
. специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием
банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического
учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных
о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей
методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо
дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы
расчетов:
. предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
. соблюдение сроков действия аккредитивов;
. не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
. правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует
обратить внимание на:
. наличие договора на открытие специального карточного счета,
перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип
выданной банковской карты;
. соблюдение действующего валютного законодательства при
осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной
валюте за пределами Российской Федерации);
. наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на
осуществление безналичных расчетов (п.4,6 Положения о порядке
эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении
расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
. наличие отчетов держателей корпоративной карты;
. не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной
платы и других выплат социального характера;
. правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
-----------------------
Бухгалтерский баланс (ф. N 1)
Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие
денежные средства» (в части счета 55)
Главная книга
Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные
счета в банках»
Сводные* регистры синтетического учета (сальдо и обороты по дебету и
кредиту)
Показатели свободных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету
Выписка банка по каждому счету в банке
Показатели регистров по каждому счету в банке
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких
расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и
кредиту)
Страницы: 1, 2
|
