отчетности существенной признается та сумма, отношение которой к общему

итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5

процентов. При этом организация может установить для себя другой критерий

существенности. То есть окончательное решение принимается на основе

профессионального суждения бухгалтера и закрепляется в учетной политике.

Во-первых, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения в ценные

бумаги должны представляться с подразделением в зависимости от срока

обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Далее нужно показать информацию о способах оценки ценных бумаг при их

выбытии, о стоимости ценных бумаг, по которым можно определить рыночную

стоимость и по которым этого сделать нельзя.

По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая

рыночная стоимость, надо показать разницу между первоначальной

стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, а также

данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их

дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования

(раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях

и убытках).

Если организация создавала резерв под обесценение финансовых вложений,

то суммы такого резерва также следует указать в отчетности с указанием вида

ценных бумаг.

2.2 Выпуск долговых ценных бумаг

Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может

проводиться в случаях, предусмотренных законодательством, с целью

привлечения денежных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово - хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации

о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков

строгой отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности".

Приобретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учитывать

на указанном забалансовом счете.

Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском учете следует отразить с

использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" следующим образом:

Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;

Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;

Д-т 97, К-т 76 - на стоимость оприходованных бланков;

Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.

Затраты эмитента, связанные с размещением долговых ценных бумаг,

согласно п.п.11 и 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их

обслуживанию" могут включать расходы, связанные с оплатой юридических и

консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ;

проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами,

непосредственно связанными с размещением заемных обязательств; проценты,

дисконт по облигациям.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с привлечением

займов, признаются расходами того периода, в котором произведены,

независимо от того, когда фактически осуществлен платеж. Все расходы,

связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются

операционными расходами и учитываются на субсчете 2 "Прочие расходы" счета

91 "Прочие доходы и расходы".

Однако организация - эмитент в соответствии с п.20 ПБУ 15/01 может

затраты, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учитывать как

расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных

расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с размещением ценных бумаг,

должны отражаться одним из двух способов в соответствии с учетной

политикой.

1 способ:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2 способ:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Последующее признание расходов отражается записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

Порядок бухгалтерского учета в организации - заемщике процентов и

дисконта по облигациям и векселям регламентирован п.18 ПБУ 15/01. В

соответствии с данным порядком организация - эмитент отражает номинальную

стоимость выпущенных и проданных ценных бумаг как кредиторскую

задолженность. В зависимости от срока, на который выпущены долговые ценные

бумаги, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если номинальная стоимость превышает сумму полученных денежных средств

по данным ценным бумагам, то указанную разницу (дисконт) следует отражать

как расходы будущих периодов с целью равномерного (ежемесячного) включения

в состав операционных расходов. В этом случае в бухгалтерском учете при

размещении долговых ценных бумаг должны быть сделаны две записи

одновременно:

при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее на

фактически полученную сумму:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

и на дисконт:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев на

фактически полученную сумму:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

и на дисконт:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Начисление процентов по размещенным облигациям показывается у эмитента

с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по

условиям проспекта эмиссии:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или 67

"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Продажа (размещение) процентных облигаций и векселей может

производиться по цене выше или ниже номинала. При продаже облигаций по цене

выше номинала организация - эмитент получает доход в виде разницы между

стоимостью размещения и номиналом. Указанные доходы в полной сумме

включаются в состав операционных доходов. При продаже ценных бумаг по цене

ниже номинала разница должна быть отнесена в дебет счета 91 и кредит счета

66 (67).

Погашение (выкуп) облигаций и векселей осуществляется следующим

образом. Организация - эмитент по окончании срока обращения долговых ценных

бумаг, зафиксированного в проспекте эмиссии (для облигаций), должна

выкупить свои бумаги по номиналу. По соглашению с держателями (владельцами)

облигаций выкуп может производиться путем обмена облигаций на собственные

акции организации, ценные бумаги других эмитентов, любые другие активы.

3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

3.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях

формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации,

касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого

экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных

бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут

быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными

бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля

(используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить

аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Таблица 2 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

|Задачи аудита |Проверяемые вопросы |

|А |Б |

|1.Проверка состояния учета и контроля за |Правильность отнесения |

|наличием ценных бумаг |активов организации к |

| |ценным бумагам |

| | |

| |Проверка документального |

| |оформления операций |

| | |

| |Правильность оценки |

| |ценных бумаг |

| | |

| |Инвентаризация |

| |ценных бумаг |

| | |

| |Соответствие показателей |

| |бухгалтерской отчетности данным|

| |синтетического и аналитического|

| |учета |

|2.Проверка полноты и правильности |Отражение поступления и выбытия|

|синтетического учета операций по |ценных бумаг в регистрах |

|движению |синтетического учета |

|ценных бумаг в бухгалтерском учете | |

| |Организация аналитического |

| |учета |

| |ценных бумаг |

| | |

| |Отражение операций по |

| |образованию резерва под |

| |обесценение ценных бумаг |

|А |Б |

|3. Проверка полноты отражения доходов по |Отражение начисленных доходов |

| | |

|ценным бумагам | |

3.2 Информационная база аудита операций с ценными бумагами

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с

ценными бумагами, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;

первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться

с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных

видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или

операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров,

составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,

связанных с учетом ценных бумаг;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,

оформляющих операции с ценными бумагами;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных

организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета,

применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается

информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень

регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной

политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют

распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7