аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует

рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных

аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов

работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы

для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской

проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое

мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает

этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной

работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение

для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства

качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть

достаточно полной и убедительной, чтобы служить под1всржденнем правильности

того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской

отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить

и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует

исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке

экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем

сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности

экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко

выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение

свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую

отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных

отношениях. Если составляется условно положительное или отрицательное

аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны

быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению

аудиторской организации.

Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения

аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта

должна быть увязана с принятием аудитором на основе своего

профессионального суждения решения о характере и объеме подлежащих сбору

аудиторских доказательств. При этом следует исходить из того, что

аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации

с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия либо

наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта искажений,

существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями

результатов деятельности экономического субъекта.

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может

быть абсолютной из-за факторов, неизбежно ограничивающих эффективность

аудита.

К числу таких факторов относятся:

1. ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности

экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение

которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;

2. присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в

процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных

суждений, в частности при определении видов, объема и графика

аудиторских процедур;

3. применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки

ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

4. использование аудиторской организацией в качестве основы для

формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые

по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений; (Например,

аудиторская организация может использовать результаты работы

привлеченного эксперта (оценщика, инженера. геолога и т.д.),

приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных

исследованиях, так и собственные мнения и выводы.)

5. подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

экономического субъекта присущим им изъянам;

6. отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с

целью искажения информации;

7. наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой

некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств,

делающих невозможным применение исключительно объективных критериев

как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее

достоверности.

Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не

абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в

том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита)

обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую

отчетность экономического субъекта,

В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин

нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными

искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности,

то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем

чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

Объем проверки финансовых отчетов и правильности ведения

бухгалтерского учета может возрасти при обнаружении ошибок и преднамеренных

искажений.

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и

состояние:

1. имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат,

нематериальных активов);

2. других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в

дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

3. денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и

валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений,

расчетов с участниками, использование заемных средств, расчетов с

покупателями, дебиторами);

4. долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества,

специальных фондов и резервов);

5. кредитов и других заемных средств;

6. расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом,

органами страхования, персоналом предприятия);

7. прочих пассивов.

При проверке правильности определения финансовых результатов

деятельности предприятия предусматривается изучение:

1. выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ услуг);

2. затрат на производство реализованной продукции;

3. результатов- от прочей: реализации;

4. доходов и расходов от внереализационных операций, в том числе

с ценными бумагами, и от долевого участия.

При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности

составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых

документов. Проверке подлежат все крупные сделки и операции,

зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные

финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от

исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация

с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о

необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на

акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с

претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных

форм финансовой отчетности и др.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет за 3

года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды

накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на

штрафы.

Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и кредиторской

задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

(в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги,

предоставленные займы и т.п.).

При аудите акционерных предприятий в объем аудиторской проверки

дополнительно' включают обстоятельства и данные, характеризующие:

1. акционерный капитал (по видам вложений);

2. число акции разрешенных, вы пуще иных "и неоплаченных;

3. стоимость не выкупленных акций;

4. номинальная стоимость и доход с каждой: акции;

5. движение по счетам акционерного1 капитала в течение проверяемого

периода;

6. права, преимущества и ограничения, при распределении дивидендов;

7. задолженность по кумулятивным накопленным: дивидендам на

привилегированные акции;

8. полученную выручку от реализации ценных бумаг;

9. акции: в резерве для продажи по опционам и контрактам. В процедурном:

отношении объем работы аудитора включает:

10. проверку правильности документального оформления и сущности отдельных

хозяйственных операций,- вызывающих: сомнение;

11. возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов

товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

12. анализ финансового положения предприятия по' данным баланса и

отчетности о прибылях и убытках;

13. проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и

синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия

к отчетным периодам;

14. оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

15. проверку правильности составления консолидированной отчетности и

баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное

предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).

3.3 Независимость аудиторов

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится

независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

1. свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим

субъектом;

2. договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и

клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и

быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

3. возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до

устранения отмеченных недостатков;

4. невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых

отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу

аудиторской деятельности;

5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,

коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением

аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных

законодательством.

Аудиторы должны быть независимы от аудитируемой организации, от любой

третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации.

Среди этических требований, предъявляемых к профессии аудитора,

независимость является основополагающей.

Вопрос о независимости аудиторов включается не только в закон об

аудите и другие нормативные акты, но и в этический кодекс аудитора. Так, в

кодексе профессиональной этики аудиторов РФ перечисляются основные

обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие

сомневаться в его фактической независимости:

1. предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с

организацией клиента;

2. финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

3. финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное

участие в инвестициях, в другие организации, кредитование, кроме

банковского, и др.);

4. косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации

клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние

организации и т.п.;

5. родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим

управляющим персоналом организации клиента;

6. чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров

и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных

цен;

7. участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах

управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

8. неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей

аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они

сами имеют какие-либо финансовые интересы;

9. прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей

организации на любых должностях;

10. если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и

иную должность в организации клиента.

По вышеперечисленным обстоятельствам независимость считается

нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были Прекращены

в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские

услуги.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:

1. если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных

организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские

услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо

банковскую группу (холдинг);

2. если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения

бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или

косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и

оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным

данному министерству (комитету);

3. если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии

банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает

услуги организациям, акции которых находятся в собственности,

приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за

который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие

услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского

учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости

аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

1. консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению

организацией;

2. нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений

аудитора;

3. персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении

отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации

клиента;

4. ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности

принимает на себя организация клиента.

Заключение

В моей курсовой три главы и каждая из них в какой – то степени

раскрывает основы аудита.

В первой главе «Аудиторская деятельность» раскрыты цели, задачи аудита

его сущность и др. Аудиторская деятельность включает в себя помимо

проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета,

консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской

деятельности определилась система его нормативного регулирования,

проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности,

осуществляемой по установленным государством правилам.

Основной целью аудита является установление достоверности

бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных

ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам

Потребители финансовой информации, непосредственно и «жестко»

заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как

от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие, доходы

бюджета.

Во второй главе я очень подробно рассмотрела внутренний и внешний

аудит, внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью

деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Раскрыла основные задачи управленческого и хозяйственного аудита,

критерии, субъекты, показатели и нормативы обязательного аудита. А другие

виды аудита раскрыла поверхностно.

В третьей главе «Проведения аудита» сформулированы основные принципы

аудита, что обязана соблюдать аудиторская организация в ходе осуществления

своей деятельности. Аудиторская организация не вправе использовать для

своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о

делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Стадии аудиторской проверки расписано подробно объем аудита

бухгалтерской отчетности. Объем аудиторской проверки финансовых отчетов

определяется требованиями действующего законодательства, документами

нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Уровень аудиторских гарантий. Аудиторская организация обязана достичь

в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех

существенных отношениях.

Литература

1. Временные правела аудиторской деятельности в Российской Федерации указ

Президента РФ от 22.12.93 г. №2263

2. Гражданский кодекс РФ М. – 1994г.

3. Данилевский Ю.А. «Аудит в России» М. – 1994 г.

4. Суйц В.П. и др. «Аудит: общий, банковский, страховой»М. – 2000 г.

5. «Аудит в России» М. «Инвест Фонд» 1994 г.

6. Комыщанов П.И. «Практическое пособие по аудиту» М. – 1994 г.

7. Подольский В.И. «Аудит» Учебник М. – 2000 г.

8. Перекрестенко П.В. и др. «Бухгалтерский учет и аудит» М. – 1997г.

9. Подольский В.И. «Аудит» Уч. М. 1997г.

-----------------------

Аудиторская деятельность

Аудит

Внутренний

Внешний

Сопутствующие аудиту услуги

Консультации по учету, налогообложению, составлению отчетности и др.

Обязательный

Инициативный

По специальным аудиторским заданиям

Ведение учета

Восстановление учета

Анализ хозяйственной деятельности и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6