| |детальности. |

|Отчетно|Перед |Итоговая часть |

|сть |руководством |аудиторского |

| | |заключения может быть|

| | |опубликована, |

| | |аналитическая часть |

| | |передается клиенту |

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами,

проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем

контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым

поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему

государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой

отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью

вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и

общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится

сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому

кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам

государственного регулирования и др.

Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности

хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил,

обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и

эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой

отчетности, использования социальных фондов и др. Обязательный и

инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных

непосредственно законодательством или по поручению государственных органов.

Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются

законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению

экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской

фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые

для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость

аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об

особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской

фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики

клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации

бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом

(консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и

др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах

согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и

аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность

клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние,

основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает

настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно,

3 вида:

1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности

бухгалтерских документов и отчетности);

2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе

анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе

внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в

слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы

внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в

областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в

областях с низким риском). С точки зрения направленности аудит

подразделяется на: общий аудит (предприятия и их объединения независимо от

организационно-правовых форм и видов собственности, организации и

учреждения); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;

аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

Аудиторская деятельность и ее регулирование. Аттестация и лицензирование.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью

проводятся в учебно-методических центрах (центрах по аттестации аудиторов),

определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации.

Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об

экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании,

стаже работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста

аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия,

научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением

права занятия определенных должностей или работы в определенной области.

Плата за проведение аттестации определена в 20-кратном размере

установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной

оплаты труда.

Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттестат аудитора

единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата

не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.

Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься

аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее

осуществление.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании

соответствующего заявления: а) для аудитора, работающего самостоятельно,—

квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной

регистрации,

б) для аудиторской фирмы — учредительных документов, копии свидетельства

о государственной регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы,

их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Сбор за выдачу лицензии лицам, работающим самостоятельно, без образования

юридического лица, — 30-кратный размер установ-Д ленной законодательством

Российской федерации минимальной месячной оплаты труда, за выдачу лицензий

аудиторским фирмам — 150-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Лицензии выдаются отдельно на осуществление банковского аудита; аудита

страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных

институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть

аннулированы выдавшими их органами в случаях: а) обнаружения после

выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором

(учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений;

б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности,

не предусмотренной выданной ему лицензией;

и) представления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе

аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя)

хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных

законодательством Российской Федерации;

г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего

наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения

права занимать определенные должности или заниматься определенной

деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств,

исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического

субъекта;

е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок

или оказания аудиторских услуг.

Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности

без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой

административное наказание в виде изъятия полученных в результате

незаконной деятельности доходов и штрафа в пределах от 500- до 1000-

кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление

аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о

ликвидации указанного юридического лица.

Для кого обязателен аудит.

В объективной информации о финансовом состоянии фирмы непосредственно

заинтересованы:

администрация фирмы; сотрудники фирмы;

поставщики сырья, потребители продукции, а также инвесторы, страхователи;

учредители; кредиторы, банкиры;

государственные органы (налоговая инспекция, органы госстатистики),

руководство различных внебюджетных фондов. Косвенно заинтересованы в

информации: аудиторы, консультанты и эксперты; биржи; юристы;

различные регулирующие органы; пресса и информационные агентства;

ассоциации и союзы торговцев и производителей; профсоюзы и политические

партии; научно-исследовательские организации; социологические службы;

широкая публика.

Интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают и

существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных.

Такую оценку и подтверждение должен дать независимый аудитор.

Временными правилами предусмотрены обязательные и инициативные

аудиторские проверки. Первые проводятся в случаях, установленных

нормативными актами Российской Федерации, вторые — по решению

экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению

государственных органов дознания и следствия при

наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в

соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать

аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

"Основные критерии (система показателей) деятельности экономических

субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит

обязательной ежегодной аудиторской проверке», утвержденные постановлением

Правительства Российской федерации 7 декабря 1994 г. № 1355 (в редакции

Постановления Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408), определили круг

предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской

проверке. Ей подлежат все экономические субъекты, имеющие организационно-

правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их

участинков (акционеров) и размера уставного капитала.

Аудиторские фирмы могут иметь любую организационно-пра- . вовую форму, за

исключением формы акционерного общества открытого типа (определено

Временными правилами). Обязательной ежегодной аудиторской проверке

подлежат: банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и

общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;

инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды,

в которые направляются обязательные отчисления юридических и физических

лиц;

благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные

добровольными отчислениями юридических и физических лиц.

Обязательное аудиторское подтверждение достоверности публикуемой

бухгалтерской отчетности предусмотрено Положением о бухгалтерском учете и

отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства

финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 с изменениями от 19 декабря 1995 г.

№ 130), статья 82, абзац 2. В соответствии с Федеральным законом «О

бухгалтерском учете» (приложение 1) в составе бухгалтерской отчетности

организации, наряду с бухгалтерским балансом и другими отчетными формами,

предусмотрено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность

бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с

федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Закон «О бухгалтерском учете» не отменяет вышеуказанного Положения —оно

действует в части, не противоречащей Закону. Федеральный закон от 26

декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5