|
отношения используются для получения результатов и выражаются в виде одной
зависимой переменной и одной или нескольких независимых переменных. Как
правило, в аудите используется линейная регрессионная модель, которая
определяет отношение между переменными в виде прямой линии. И хотя такие
отношения с течением времени меняются, существует возможность получать
необходимые результаты до тех пор, пока данные указывают на существование
относительно стабильной связи между зависимой и независимой переменными.
Для определения переменных аудитор использует свои знания
относительно данных клиента, проверенных ранее. Также можно использовать
внешние независимые переменные, такие как валовой национальный продукт,
доход, остающийся после уплаты налогов (чистый доход) и т.п.
Наибольшее распространение в анализе финансовой отчетности за рубежом
получил анализ коэффициентов. Эта методика предусматривает расчет
разнообразных относительных показателей, характеризующих производственную
деятельность предприятия, его рентабельность, ликвидность, структуру
капитала, рыночную активность.
Количество коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным
бухгалтерской отчетности, велико. При этом используются данные не только
баланса, но и других отчетных форм. Наиболее распространенные относительные
показатели приводятся в годовых отчетах предприятий. В силу своей
универсальности некоторые коэффициенты полезны для всех пользователей,
вместе с тем в каждом отдельном случае совокупность используемых
показателей имеет индивидуальный характер. Аудитор должен использовать свое
знание клиента и отрасли, в которой он занят, для выбора нужных
показателей.
3 Факторы, определяющие выбор аналитических процедур
Таблица 1 иллюстрирует место аналитических процедур в аудиторских
процедурах.
Для осуществления своих функций аудитору необходимо быть знакомым с
деятельностью клиента и его взаимоотношениями с партнерами (контрагентами).
Если аудируемая компания является давним клиентом аудитора, то в основе
планирования аудита в текущем году лежат имеющийся опыт и знания о клиенте,
а также опыт обследования сходных компаний.
Т а б л и ц а 1
Место аналитических процедур в аудиторских процедурах [15. - С.119]
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
На использование процедур анализа влияет наличие финансовой и
нефинансовой информации. При этом исследование последней зачастую дает
более убедительные результаты, нежели анализ только финансовых данных. В
SAS 56 «Аналитические процедуры» даны примеры источников таких показателей:
1) сопоставимая информация финансовых отчетов предыдущих периодов;
2) финансовые сметы и прогнозы компании;
3) финансовые соотношения между данными счетов текущего периода;
4) отраслевые статистические данные;
5) нефинансовая информация.
При выборе аналитических процедур необходимо также учитывать
экономическую эффективность применения процедур анализа по сравнению с
другими аудиторскими процедурами (меньшие затраты труда, времени,
сокращение детализированного тестирования). Применяемые процедуры
определяются характером деловой активности клиента, отраслью, в которой он
занят, сроками, имеющимися в его распоряжении, степенью требуемой точности
оценки аудитора [9. - С.136].
2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ
1 Применение процедур анализа при планировании аудита
Применение аналитических процедур при планировании аудита дает
возможность аудитору лучше понять клиента и определить посредством
рассмотрения бухгалтерских балансов степень риска при аудите. Аудитор может
применять аналитические процедуры для получения фактического материала
относительно определенных утверждений, касающихся балансов счетов или
деловых операций. При этом аналитические процедуры представляют собой
тщательные проверки всех значительных изменений [9. - С.135-136].
2 Аналитические процедуры на стадии всесторонней проверки
Рамки применения аналитических процедур в качестве всесторонних
проверок зависят от цели, которую аудитор хочет достигнуть при аудите. Чем
выше желаемый уровень гарантии, тем более предсказуемым должно быть
используемое соотношение. Как правило, отношения, требующие отчетов о
доходах, являются более предсказуемыми, чем те, при которых требуются лишь
бухгалтерские балансы. При всесторонних проверках бывает трудно или
невозможно достичь определенных целей не опираясь на аналитические
процедуры. Однако и опираясь исключительно на аналитические процедуры, не
всегда можно добиться поставленной цели. Аналитические процедуры могут быть
более эффективны, чем проверки частностей, в отношении подтверждений, в
которых потенциальные ошибки не будут очевидны при проверке пробных
фактических данных или в которых они еще не нашли отражения (например,
сравнение суммарных закупок с полученным их количеством может указывать на
двойную оплату, чего можно не заметить, проверяя отдельные деловые
операции) [9. - С.145].
3 Использование аналитических процедур при анализе финансовой отчетности
Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей
целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значений
показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей, как по
сумме, так и по содержанию. Оценивая результаты анализа, аудитор также
определяет степень эффективности своей работы. Начальным этапом сводной
проверки является ознакомление с финансовыми отчетами и приложенными
замечаниями и дополнениями. В таблице 2 указаны источники данных,
используемые для контроля за изменением финансового или текущего положения
предприятия.
Т а б л и ц а 2
Источники данных, используемые для контроля за изменением финансового или
текущего положения предприятия [5. - С.123]
|Используемые показатели |Область исследования |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
При ознакомлении со строением балансов американских компаний
(Приложение 1) в глаза бросается то, что в балансе текущие активы и текущие
пассивы сгруппированы в отдельные разделы [6. - С.525]. Поэтому показатель
ликвидности исчисляется очень легко: итог по разделу «Текущие активы»
делится на итог «Текущих обязательств». Полученное частное от деления
должно превышать единицу, а еще лучше быть не менее 2. Во всяком случае, в
американской экономической практике действует так называемое «банкирское
правило», т.е. стремление к показателю ликвидности более 2. Этот показатель
особенно важен для банков. Что касается нашей страны, то такое выделение у
нас не принято. В немецкой практике при подсчете ликвидных активов в их
стоимость не включается незавершенное производство. Однако на американских
предприятиях допускают включение стоимости незавершенного производства в
состав ликвидных активов. В отечественной методике определения ликвидности
стоимость НЗП включается в стоимость активов при определении показателя
текущей ликвидности.
Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности взято из
мировой учетно-аналитической практики без учета реальной ситуации на
отечественных предприятиях, когда большинство из них продолжает работать со
значительным дефицитом собственных оборотных средств. Нормативное значение
коэффициента текущей ликвидности едино для всех предприятий, а значит, не
учтены отраслевые особенности и тип производства экономических субъектов.
Для того чтобы коэффициент текущей ликвидности объективно отражал степень
платежеспособности предприятия, следует в числителе учитывать активы,
реально обладающие достаточным уровнем ликвидности (с применением данных
аналитического учета). К ним на сегодняшний день, помимо отдельных статей
оборотных активов, можно отнести недвижимость, долгосрочные финансовые
вложения. Знаменатель показателя следует также скорректировать с учетом
возможных преждевременных требований по погашению долга, сумм товарных
кредитов и активов за продукцию с производственным циклом более года.
В немецкой экономической практике используют три показателя (три
ступени) ликвидности. Источники платежей делятся на три группы:
1) ликвидность I ступени - платежи за счет кассовой наличности;
2) ликвидность II ступени - платежи за счет кассовой наличности +
ценные бумаги + дебиторская задолженность;
3) ликвидность III ступени - платежи за счет оборотных средств,
включая материальные запасы.
Наибольшее значение имеет ликвидность II ступени, поскольку она не
включает в себя активы (материальные запасы), реализация которых требует
значительного времени. Оптимальное значение коэффициентов ликвидности I и
II ступени от 1 и более. Срок погашения задолженности при II уровне
определяется средним сроком погашения задолженности дебиторов и сроком
реализации ценных бумаг. Срок преобразования материальных запасов в
платежные средства может достигать года и более [26. - С.55].
Т а б л и ц а 3
Структура запасов предприятия
|Показатель |1996 (тыс. |1997 (тыс. |
| |$) |$) |
|1 |2 |3 |
|Запасы сырья, материалов, МБП | | |
|Запасы готовой продукции | | |
|ИТОГО запасов | | |
|Себестоимость реализованной продукции | | |
|Показатель относительных размеров материальных | | |
|запасов (мес.) | | |
|Показатель относительных запасов готовой | | |
|продукции (мес.) | | |
х групп инвесторов и акционеров представляют интерес коэффициент
дивидендных выплат и коэффициент дивидендной доходности [24. - С.11].
3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
АУДИТА
3.1. Проблемы различий в бухгалтерских системах разных стран
Несмотря на попытки трансформации бухгалтерских систем на мировом
уровне, предпринимаемые межгосударственными институтами, на практике
остаются большие различия в системах бухгалтерского учета и формах
отчетности даже в странах развитой рыночной экономики. Это не может не
отражаться на формах финансового анализа, которые также несут в себе
национальные особенности той или иной страны.
Аудит результатов, или в более ограниченном своем виде – финансовый
анализ, основывается на экономической оценке предприятия. Бухгалтерская
Страницы: 1, 2, 3
|
